In una disciplina di non immediata comprensione, com’è quella
sul Superbonus (art. 119 del Decreto
Rilancio), resa complessa dalle numerose modifiche apportate
nel corso del tempo, l’Agenzia delle Entrate è più
volte intervenuta, sia con Circolari e Risoluzioni, oltre che
fornendo chiarimenti ai dubbi proposti dai contribuenti sulla sua
corretta applicazione, per non rischiare di perdere
l’accesso alle agevolazioni.
Superbonus 110% in zone colpite dal sisma: nuova risposta
dell’Agenzia delle Entrate
E un nuovo intervento in materia si aggiunge, con
la Risposta
dell’Agenzia delle Entrate del 31 maggio 2024, n.
119 sull’applicazione del comma 8–ter dell’art. 119
del D.L. n. 34/2020, che chiarisce i dubbi di un proprietario
sugli interventi da eseguire su immobile parzialmente
inagibile oggetto del contributo per la ricostruzione per
i danni conseguenti agli eventi sismici del 2016.
Ecco i fatti: l’istante ha spiegato di essere proprietario di un
immobile composto da un’unità immobiliare in categoria catastale
A/3 (abitazione) e due unità pertinenziali in categoria catastale
C/2 e C/6. Dopo il sisma del 2016, l’Ufficio Speciale della
Ricostruzione ha suddiviso l’intero fabbricato in due parti
strutturalmente autonome, denominate ”Blocco A” e ”Blocco B”,
per le quali sono state redatte due schede AEDES.
A seguito di tale classificazione:
- il Blocco B, risultato già inagibile sin dall’anno 2009, non
potrà beneficiare di alcun contributo per la ricostruzione, ma solo
di quello per la demolizione pari a 80 euro/mq; - il Blocco A potrà beneficiare del contributo per la
ricostruzione, in quanto inagibile a seguito degli eventi sismici
del 2016).
Inoltre il fabbricato, seppur composto da due “corpi”
strutturalmente autonomi e adiacenti, ospita un’unica unità
immobiliare residenziale.
L’Istante intende demolire e ricostruire l’intero
edificio effettuando interventi
antisismici e di efficientamento
energetico, rispettando la volumetria esistente e il
numero di unità immobiliari attualmente presenti, presentando un
unico progetto e un’unica pratica edilizia. Da qui la richiesta di
chiarimenti sulla applicazione del Superbonus di cui all’articolo
119 del decreto legge n. 34 del 2020 e se si applichi il termine
previsto dal comma 8-ter, con la detrazione al 110% fino al 31
dicembre 2025.
Superbonus 110% in zone colpite da eventi sismici: per quali
interventi?
Preliminarmente il Fisco ha fatto il consueto richiamo alla
normativa di riferimento, ovvero l’articolo 119 del decreto legge
19 maggio 2020, n. 34 convertito, con modificazioni, dalla legge 17
luglio 2020, n. 77, che disciplina la detrazione, nella misura del
110%, delle spese sostenute dal 1° luglio 2020 a fronte di
specifici interventi finalizzati all’efficienza energetica, nonché
al consolidamento statico o alla riduzione del rischio sismico
degli edifici (c.d. Superbonus).
Nel dettaglio, le tipologie e i requisiti tecnici degli
interventi oggetto del Superbonus sono indicati nei commi da 1 a 8,
mentre l’ambito soggettivo di applicazione del beneficio fiscale è
delineato nei successivi commi 9 e 10.
Con riferimento all’applicazione di tale agevolazione sono stati
forniti chiarimenti, tra l’altro:
- con la circolare dell’8 agosto 2020, n. 24/E
- con la risoluzione del 28 settembre 2020, n. 60/E
- con la circolare del 22 dicembre 2020, n. 30/E
- con la circolare del 23 giugno 2022, n. 23/E
- in numerose risposte a questioni interpretative poste dai
contribuenti in materia di Superbonus.
I presupposti per l’accesso alle detrazioni
Per quanto riguarda i quesiti posti nel caso in esame, il Fisco
ha nello specifico richiamato la circolare n. 24/E del
2020, nella quale si chiarisce che la detrazione spetta
sulle spese effettivamente sostenute e rimaste a carico del
contribuente. Ne consegue che la detrazione non spetta se le spese
sono rimborsate e il rimborso non ha concorso al reddito; eventuali
contributi ricevuti dal contribuente devono, dunque, essere
sottratti dall’ammontare su cui applicare la detrazione.
Per gli interventi su edifici ubicati in Comuni ricadenti in
zone colpite da eventi sismici, come illustrato dalla
circolare n. 23/E del 2022, l’articolo 119 prevede
specifiche disposizioni stabilendo, in particolare, al:
- comma 1-ter, che «Nei comuni dei territori colpiti da
eventi sismici, l’incentivo di cui al comma 1 [interventi di
efficienza energetica ammessi al Superbonus] spetta per l’importo
eccedente il contributo previsto per la ricostruzione»; - comma 4-quater, che prevede che nei Comuni dei territori
colpiti da eventi sismici verificatisi a far data dal 1° aprile
2009 dove sia stato dichiarato lo stato d’emergenza, il Superbonus
per interventi antisismici spetta per l’importo eccedente
il contributo previsto per la ricostruzione.
La normativa, pertanto:
- conferma il principio secondo cui è possibile fruire della
detrazione sulle spese effettivamente sostenute e rimaste a carico
del contribuente; - dispone che queste previsioni non si applicano agli interventi
effettuati su edifici, siti nei Comuni dei territori sopra
richiamati che non hanno subìto danni derivanti dagli eventi
sismici.
Superbonus 110% fino al 31 dicembre 2025: quando spetta per le
zone colpite dal sisma?
Per quanto riguarda l’arco temporale entro cui si può fruire del
Superbonus, l’Agenzia delle Entrate ricorda che il comma
8-ter dell’articolo 119 stabilisce che «per gli interventi
effettuati nei comuni dei territori colpiti da eventi sismici
verificatisi a far data dal 1° aprile 2009 dove sia stato
dichiarato lo stato di emergenza, la detrazione per gli incentivi
fiscali di cui ai commi 1ter, 4ter e 4quater spetta, in tutti i
casi disciplinati dal comma 8bis, per le spese sostenute entro il
31 dicembre 2025, nella misura del 110 per cento. […] ».
La proroga, attualmente prevista al 31 dicembre
2025 della detrazione nella misura “piena” del 110% delle
spese sostenute, riguarda, nello specifico gli interventi ammessi
al Superbonus effettuati dai soggetti elencati nel comma
8bis del medesimo articolo 119 e realizzati su edifici
residenziali o a prevalente destinazione residenziale, ivi compresi
gli edifici unifamiliari.
La risposta al quesito
Ne deriva che l’unità immobiliare oggetto degli interventi,
ubicata in un Comune interessato dagli eventi sismici del 2016, è
destinataria di contributi per la ricostruzione per i danni
conseguenti i medesimi eventi sismici e, pertanto, l’Istante potrà
beneficiare del Superbonus, nel rispetto di ogni altra condizione
richiesta dalla normativa, entro il 31 dicembre 2025, come previsto
dal comma 8-ter.
Sui limiti di spesa ammessi al Superbonus, AdE
ribadisce che:
- nel caso di interventi antisismici realizzati su singole unità
immobiliari residenziali esso è pari a 96mila euro; si tratta di un
limite annuale e riguarda il singolo immobile e va riferito
all’unità abitativa e alle sue pertinenze unitariamente
considerate, anche se accatastate separatamente; - per gli interventi di efficientamento energetico, il limite di
spesa sarà determinato, per ciascun intervento “trainante” e
“trainato”. Trattandosi di interventi effettuati su un edificio
unifamiliare, esso va commisurato all’unità immobiliare e alle
relative pertinenze considerate unitariamente.
Infine, sottolinea AdE, il Superbonus spetta per la parte di
spesa effettivamente rimasta a carico; pertanto, l’Istante dovrà
sottrarre i contributi ricevuti dall’ammontare di
spesa su cui applicare la detrazione.
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